Stawka VAT na zabiegi na urządzeniu Bemer (PEMF) — raport

Obszar: Prawo podatkowe (VAT) · usługi fizjoterapeutyczne na wyrobie medycznym PEMF

1. Czym jest Bemer i terapia PEMF

Bemer (Bio-Electromagnetic Energy Regulation) to medyczne urządzenie do terapii PEMF (pulsujące pole elektromagnetyczne, ang. Pulsed Electromagnetic Field). Urządzenie generuje programowane, powtarzalne impulsy pola elektromagnetycznego o niskiej indukcji, przykładane do ciała pacjenta za pośrednictwem maty/wkładki aplikacyjnej.

Z punktu widzenia regulacji wyrobów medycznych:

• Bemer jest wyrobem medycznym klasy IIa w rozumieniu rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2017/745 (MDR), co potwierdza certyfikat CE — oznakowanie CE nadawane w procedurze oceny zgodności dla wyrobów klasy IIa.
• Jako wyrób medyczny klasy IIa jest dopuszczony do obrotu i stosowania na terenie UE/Polski zgodnie z przepisami MDR.
• Ta klasyfikacja ma znaczenie dla stawki VAT przy dostawie (sprzedaży) samego urządzenia (załącznik nr 3 do ustawy o VAT, poz. 13) — ale nie przesądza sama w sobie stawki VAT na usługę zabiegu wykonywaną tym urządzeniem (o czym w pkt 5).

**Kluczowe rozróżnienie:** „zabieg na urządzeniu Bemer" to **usługa** (świadczenie), podczas gdy „zakup urządzenia Bemer" to **dostawa towaru**. Obie czynności są opodatkowane/zwolnione według *innych* zasad. Niniejszy raport dotyczy przede wszystkim **usługi zabiegu**, ale omawia też dostawę wyrobu.

2. Ramy prawne VAT w Polsce

Podstawowym aktem jest ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jednolity: Dz.U. 2024 poz. 361). Kluczowe przepisy dla niniejszego zagadnienia:

**Uwaga (korekta metodologiczna):** W obecnym brzmieniu ustawy **załącznik nr 14 jest uchylony**. Obniżona stawka **5%** wynika z **załącznika nr 10** (towary), a nie z załącznika nr 14. W kartach/opisach, które powołują się na „załącznik nr 14 (5%)", obowiązuje aktualnie: **5% = załącznik nr 10**.

3. Stawki VAT — zestawienie

W obecnym stanie prawnym w Polsce obowiązują następujące stawki (art. 41 w zw. z art. 146aa):

Wniosek ogólny: usługi (zabiegi) nie są objęte stawką 5% (załącznik nr 10 dotyczy towarów), a stawka 8% z załącznika nr 3 obejmuje wyroby medyczne jako towar, nie „usługę zabiegu" jako taką (choć — patrz pkt 5 — w pewnych scenariuszach usługa może podlegać stawce 8% na innej podstawie lub — częściej — zwolnieniu).

4. Zwolnienia z VAT na usługi medyczne (art. 43 ustawy o VAT)

Najistotniejsze dla zabiegów Bemer/PEMF są zwolnienia przedmiotowe z art. 43 ust. 1:

Art. 43 ust. 1 pkt 18 (usługi podmiotów leczniczych):

„usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, wykonywane w ramach działalności leczniczej przez **podmioty lecznicze**"

Art. 43 ust. 1 pkt 18a: analogiczne usługi świadczone na rzecz podmiotów leczniczych na terenie ich zakładów leczniczych.

Art. 43 ust. 1 pkt 19 (usługi osób wykonujących zawody medyczne):

„usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, świadczone w ramach wykonywania zawodów:

a) lekarza i lekarza dentysty,

b) pielęgniarki i położnej,

c) medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej,

d) psychologa"

W kategorii „zawodów medycznych" z art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej mieszczą się m.in. fizjoterapeuci (a także diagnostycy laboratoryjni, ratownicy medyczni itd.).

Warunki skorzystania ze zwolnienia (ugruntowane w orzecznictwie TSUE, m.in. sprawy Peter's, L.u.P. — C-307/01 i C-106/05):

1. Usługa jest „usługą w zakresie opieki medycznej" — czyli służy celowi terapeutycznemu: profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu lub poprawie zdrowia.
2. Świadczy ją uprawniony podmiot: podmiot leczniczy (pkt 18) lub osoba wykonująca zawód medyczny w ramach swego zawodu (pkt 19).
3. Celem nie może być wyłącznie aspekt rekreacyjny, wellness, kosmetyczny czy „anti-aging". Usługa o charakterze czysto rekreacyjnym/wellness nie jest „usługą opieki medycznej" nawet gdyby wykonywała ją osoba z kwalifikacjami.

5. Analiza zabiegu Bemer/PEMF pod kątem stawki VAT

Zabieg na urządzeniu Bemer jest co do zasady odpłatnym świadczeniem usług (art. 5 ust. 1 pkt 1). Jego kwalifikacja podatkowa zależy od dwóch czynników: (a) kto go świadczy oraz (b) jaki jest cel zabiegu.

5.1. Kiedy zabieg jest ZWOLNIONY z VAT (bez VAT)

Zabieg Bemer/PEMF podlega zwolnieniu z art. 43 ust. 1 pkt 18 lub 19, gdy łącznie:

• jest usługą opieki medycznej o celu terapeutycznym (profilaktyka, zachowanie, ratowanie, przywracanie lub poprawa zdrowia — np. rehabilitacja, wsparcie leczenia dolegliwości mięśniowo-szkieletowych, poprawa mikrokrążenia w celach leczniczych), oraz
• świadczy go:
• podmiot leczniczy (przychodnia, gabinet, ośrodek rehabilitacyjny — wpisany do rejestru podmiotów wykonujących działalność leczniczą) → pkt 18; lub
• osoba wykonująca zawód medyczny (w tym fizjoterapeuta, lekarz) działająca w ramach wykonywania swego zawodu → pkt 19.

Wówczas zabieg jest zwolniony z VAT (faktura bez VAT / „zw").

5.2. Kiedy zabieg podlega stawce 23%

Zabieg podlega stawce 23%, gdy:

• świadczy go podmiot bez statusu medycznego i bez zatrudnionych osób z uprawnieniami medycznymi wykonujących go w ramach zawodu (np. studio wellness, SPA, „strefa regeneracji", punkt biohackingu); lub
• zabieg ma charakter wyłącznie rekreacyjny / wellness / „anti-aging", tj. nie ma celu terapeutycznego (np. „relaksacja", „odnowa biologiczna", „wellness Bemer" oferowane bez wskazania medycznego).

W takich przypadkach nie przysługuje ani zwolnienie (art. 43), ani automatycznie stawka 8% na samą usługę zabiegu — zastosowanie znajduje stawka podstawowa 23%.

5.3. Kiedy może mieć zastosowanie stawka 8%

Stawka 8% dotyczy przede wszystkim dostawy wyrobu medycznego (sprzedaży urządzenia Bemer) na podstawie załącznika nr 3, poz. 13 (wyroby medyczne dopuszczone do obrotu w RP, w rozumieniu rozporządzenia UE 2017/745).

Dla usługi zabiegu stawka 8% może mieć zastosowanie w ograniczonych przypadkach (m.in. gdy usługa mieści się w kategorii z załącznika nr 3 / przepisów wykonawczych MF dotyczących określonych usług, np. niektóre usługi rehabilitacyjne wg PKWiU rozporządzenia MF), ale kluczowe rozstrzygnięcie dla typowego „zabiegu Bemer u fizjoterapeuty/podmiotu leczniczego" to ZWOLNIENIE z art. 43, a nie stawka 8%. Szczegóły należy zawsze potwierdzić dla konkretnego PKWiU i statusu podmiotu.

5.4. Uwaga — klasyfikacja wyrobu (IIa) a usługa

Sam fakt, że Bemer to wyrób medyczny klasy IIa z certyfikatem CE, nie czyni automatycznie usługi zabiegu zwolnioną ani objętą stawką 8%. Klasyfikacja wyrobu wpływa na stawkę przy dostawie towaru (załącznik nr 3 poz. 13 → 8%), natomiast dla usługi decydujący jest status świadczeniodawcy i cel zabiegu.

6. Interpretacje KIS i orzecznictwo

Stan weryfikacji: W ramach niniejszej wersji raportu nie udało się zweryfikować i uwiarygodnić konkretnych, rzeczywistych sygnatur interpretacji indywidualnych KIS dotyczących wprost zabiegów PEMF/Bemer. Zgodnie z zasadą rzetelności podatkowej nie podajemy wymyślonych sygnatur. Poniżej — ogólne, ugruntowane zasady interpretacyjne i kierunek orzeczniczy:

• Przesłanka „celu terapeutycznego" jako warunek uznania usługi za „opiekę medyczną" wywodzi się z orzecznictwa TSUE (m.in. C-307/01 Peter's, C-106/05 L.u.P.): zwolnienie obejmuje usługi, których głównym celem jest ochrona, utrzymanie lub przywrócenie zdrowia; usługi o charakterze czysto rekreacyjnym/wellness są wyłączone.
• Status świadczeniodawcy: sądy administracyjne i KIS konsekwentnie uznają, że o zwolnieniu z art. 43 ust. 1 pkt 18/19 decyduje to, czy usługę wykonuje podmiot leczniczy / osoba z zawodem medycznym w ramach działalności leczniczej / wykonywania zawodu.
• W praktyce fizjoterapia wykonywana przez fizjoterapeutę (lub podmiot leczniczy) jest powszechnie traktowana jako zwolniona z VAT, jeżeli ma charakter terapeutyczny (rehabilitacyjny), a nie wyłącznie rekreacyjny.

Rekomendacja: Wnioski w pkt 5 oparto na przepisach ustawy i ugruntowanych zasadach. Dla pełnej pewności w konkretnym przypadku (zwłaszcza przy granicznej kwalifikacji „terapia vs wellness") zaleca się uzyskanie indywidualnej interpretacji podatkowej KIS lub wiążącej informacji stawkowej. Oficjalny portal wyszukiwania interpretacji: Eureka (eureka.mf.gov.pl).

7. Wnioski praktyczne — tabela scenariuszy

Najważniejszy wniosek:

• Zabieg Bemer/PEMF jako usługa opieki medycznej jest zwolniony z VAT, jeśli świadczy go podmiot leczniczy (art. 43 ust. 1 pkt 18) lub osoba z zawodem medycznym — np. fizjoterapeuta w ramach zawodu (art. 43 ust. 1 pkt 19) i ma charakter terapeutyczny.
• Zabieg świadczony przez podmiot bez uprawnień medycznych lub mający jedynie charakter wellness/rekreacyjny → VAT 23%.
• Sprzedaż samego urządzenia → 8% (załącznik nr 3 poz. 13), niezależnie od kwalifikacji usługi zabiegu.

8. Źródła (Linki URL)

Wszystkie linki zweryfikowane (HTTP 200) — stan na 1 sierpnia 2026.

Ministerstwo Finansów / serwisy rządowe (stawki i informacje):

• podatki.gov.pl — oficjalna strona MF o podatkach (stawki VAT) — HTTP 200
• gov.pl — serwis Rzeczypospolitej Polskiej — HTTP 200

Tekst ustawy (oficjalne źródła prawa):

• Dziennik Ustaw — ustawa o VAT, Dz.U. 2024 poz. 361 (PDF) — HTTP 200
• dziennikustaw.gov.pl — portal Dziennik Ustaw (strona główna) — HTTP 200 (przekierowanie 302 → 200)
• isap.sejm.gov.pl — Internetowy System Aktów Prawnych (blokowany dla automatycznych zapytań, jako źródło ustawy zastosowano równoważny dziennikustaw.gov.pl) — HTTP 302

Interpretacje / orzeczenia:

• Eureka — oficjalny portal wyszukiwarki interpretacji podatkowych MF — HTTP 200

**Uwaga:** stawki potwierdzone na podatki.gov.pl: podstawowa 23%, obniżone 8% (załącznik nr 3 + przepisy wykonawcze) i 5% (załącznik nr 10 — towary).

9. Źródła (Pliki)

Fizyczne pliki źródłowe na serwerze (możliwe do przejrzenia):

Raport wygenerowany na zlecenie klienta. Dane prawne zaczerpnięte z oficjalnych źródeł rządowych i aktu prawnego. Dokument nie stanowi wiążącej interpretacji podatkowej.